¿En Qué Momento Queda Mi Empresa Obligada Al Pago Del Iva? Venezuela Breve Análisis Y Cuadro Sinóptico

Posteado: 29/03/2011 |Comentarios: 0 | Vistas: 519 |

Temporalidad de los Hechos Imponibles en materia de Impuesto al Valor Agregado

Consideraciones Previas:

  1. No pretende el presente trabajo, constituirse en un estudio de fondo de la normativa que establece y regula  la Temporalidad de los Hechos imponibles en materia del Impuesto al Valor Agregado; constituye en sí una representación un poco más gráfica y condensada que sirva de guía para que el lector se ubique de una manera sencilla dentro del contexto legal.
  2. Cabe destacar que el legislador patrio, a juicio de quien suscribe, hace a un lado la realidad de la forma en que operan la mayoría de las Pyme's en cuanto a sus relaciones comerciales amparadas en las costumbres mercantiles, lo cual dificulta en muchos casos determinar el momento en qué surge la obligación tributaria, haciendo salvedad, claro está, de la originada por la emisión de la factura comercial.
  3. No puede dejarse a un lado el sinnúmero de imprecisiones,  vaguedades y ambigüedades que abundan en la legislación patria que regula la materia, y de las cuales mucho se ha dicho y escrito, es imperioso hacer mención a la expresión "Autorización de la emisión Orden de Pago" que determina, de acuerdo a nuestra normativa, el surgimiento de la obligación tributaria, en las negociaciones con los Entes del Estado.

La temporalidad se refiere al momento en que se entiende ocurrido el hecho imponible y en consecuencia nacida la obligación tributaria.

En términos generales se reconocen en nuestra legislación cuatro grandes grupos generadores del hecho imponibles en materia de IVA, estos son, la Enajenación de Bienes Muebles, la Prestación de Servicios (Incluye los servicios provenientes del exterior), la importación definitiva de bienes muebles y las exportaciones de bienes muebles y servicios, esto en cuanto a la actividad sobre la cual recae el impuesto[1], sin embargo hay que señalar que la Ley hace una segunda distinción, y va referida  al presupuesto que define el surgimiento de la Obligación Tributaria en relación al órgano o ente perceptor del Bien o Servicio, así existe una diferenciación en cuanto si el ente perceptor del bien o servicio es un organismo público, o bien si se trata de un ente privado, en el primero de los casos, el problema, a un a pesar de las imprecisiones de la norma, es de menor relevancia, en relación claro está, al tópico que nos ocupa, es decir la Determinación del momento en que nace la obligación Tributaria, sin considerar las implicaciones, de índole económico, fiscalistas, o de estricto orden jurídico así como las excepciones previstas, y la razón de ser es que la norma define en principio un único momento para el nacimiento de la obligación, a saber: "la autorización de la orden de pago", así queda manifiesto en el Art. 13 Nral. 1 Ltl. A y Nral. 3 Ltl. C de la LIVA[2]

  • Artículo 13. Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales:

a) En los casos de ventas a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago correspondiente.

Omissis…

3. En la prestación de servicios:

omissis…

c) En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice la emisión de la orden de pago correspondiente.[3]

Igual situación tendríamos en el caso de las importaciones definitivas de bienes muebles y la prestación de servicios provenientes del exterior, en cuyos casos, y en principio, la ley prevé un solo y único momento como generador del nacimiento de la obligación tributaria que a tenor de la normativa, lo constituye, para el caso de las importaciones de bienes, el registro de la correspondiente declaración de aduanas, y para  la prestaciones de servicios provenientes del exterior, el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio. Art. 13 Nral. 2 y Nral. 3 Ltl. D

  • Artículo 13. Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:

Omissis…

2. En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaración de aduanas.

3. En la prestación de servicios:

omissis…

d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,… se considerará nacida la obligación tributaria desde el momento de recepción por el beneficiario o receptor del servicio.

Por último analizaremos lo concerniente a la venta de bienes muebles y a la prestación de servicios cuando las mismas se efectúan  e entes no gubernamentales, y es en este punto en donde las Pyme's, sobre todo las que están iniciando sus operaciones, y aún aquellas con algunos años de operatividad, incurren en errores, que en honor a la verdad, y basado en mi experiencia como asesor, se cometen por desconocimiento de la norma y por falta de rigurosidad y de control en sus procesos administrativos, para lo cual partiremos de la norma:

  • Artículo 13. Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:

1. En la venta de bienes muebles corporales:

b) En todos los demás casos distintos a los mencionados en el literal anterior (Ventas a entes públicos)[4], cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operación o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que ocurra primero.

Omissis…

3. En la prestación de servicios:

omissis…

e) En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales anteriores (Servicios Públicos y Telecomunicaciones, otros servicios de tracto sucesivo, Servicios prestados a Entes Públicos y servicios Provenientes del exterior)[5], cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.

Visto lo anterior, podemos concluir entonces que  nuestro legislador plantea cuatro posibles situaciones que hacen nacer la obligación tributaria en cuanto a la venta de bienes muebles corporales y o prestación de servicios a entes no gubernamentales, la primera de ellas, es la emisión de la factura, que a todas luces debería ser el hecho generador de la obligación por excelencia tanto y por cuanto constituye un documento contentivo de toda la información necesaria para determinar el tributo. En segundo lugar la norma hace mención a la emisión de un documento equivalente a la factura sin embargo no define cuales son estos documentos, podríamos decir que un documento equivalente a la factura podría ser una Nota de Entrega lo cual queda descartado en virtud de que este documento implica necesariamente la entrega de los bienes lo cual constituye en sí misma un hecho generador de la obligación; podríamos igualmente hablar de la Orden de Compras, la cual reúne los elementos necesarios para la determinación del tributo, amén de ser un contrato obligante para las partes, no obstante la emisión de ésta depende del comprador y no del vendedor, siendo que el hecho generador del tributo es la venta y no la compra queda entonces descartada; otro documento utilizado por algunas empresas, es la Pre-factura, la cual sin duda alguna reúne todos los requerimientos necesarios para hacer nacer la obligación y determinar el tributo, no obstante no es un documento de uso difundido y mucho menos de uso obligatorio. Hechas todas estas consideraciones, llegamos al punto álgido del asunto, y es que a raíz de la sistematización de los procesos contables y administrativos,  los programas  existentes en el mercado se ajustan a los requerimientos de control del Estado, y el Estado a través del SENIAT[6]exige que las declaraciones se realicen utilizando la plataforma tecnológica diseñada para tal fin, que impide el registro de las operaciones si no se incorporan todos los datos requeridos por el sistema, entre ellos, número de factura, numero de control, base imponible entre otros, muchos de estos datos son exclusivos de la factura y no de otros documentos por tanto el sistema no permitiría incorporarlos. Atendiendo ahora a la entrega material de los bienes o a la prestación efectiva del servicio, siendo que sea cualquiera de éstas lo primero que ocurra, es común en nuestras prácticas mercantiles y en virtud de la relación comercial  que los proveedores, entreguen bienes a sus clientes o lees presten servicios, para cubrir deficiencias de última hora en los inventarios,  para atender situaciones de urgencia, o por alguna otra razón, sin utilizar ninguna documentación, la operación se produce con una simple comunicación telefónica, atendiendo a la norma, ya abría nacido la obligación tributaria, ahora bien, ¿cómo pueden ser registradas estas operaciones tanto en los sistemas del contribuyente como en la plataforma del SENIAT?, el mayor problema surge cuando estos eventos ocurren cerca de las fechas previstas para la declaración pues se corre el riesgo de la extemporaneidad.

Para concluir, a juicio de quien suscribe, tenemos normas que en sentido práctico son inaplicables, es el momento de revisar la normativa y sincerarla a la realidad de nuestro país, y al avance tecnológico.

 

[1] Arts. 1 y 3 LIVA

[2] LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

[3] Se recomienda la lectura del Artículo "La temporalidad del hecho imponible en los casos de ventas y prestaciones de servicios a empresas del Estado" (domingo 6 de junio de 2010).

Camilo London - Asesor Tributario

Http://gerenciaytributos.blogspot.com

[4] Inciso del autor

[5] Inciso del autor.

[6] Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

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